PSAK 46: Akuntansi Pajak Penghasilan Penerapannya

PSAK 46 (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 46) merupakan standar akuntansi yang mengatur tentang pengakuan, pengukuran, dan penyajian pajak penghasilan dalam laporan keuangan. Standar ini sangat penting karena pajak penghasilan merupakan salah satu komponen yang mempengaruhi posisi keuangan dan hasil usaha suatu entitas.

PSAK 46 berpedoman pada prinsip pengakuan dan pengukuran pajak penghasilan sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia, serta peraturan internasional yang disesuaikan dengan konteks ekonomi Indonesia.

Pengertian Pajak Penghasilan dalam PSAK 46

Pajak penghasilan (PPh) adalah kewajiban yang harus dibayar oleh wajib pajak (entitas atau individu) atas dasar penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam periode tertentu. PSAK 46 membagi pajak penghasilan menjadi dua jenis, yaitu pajak penghasilan kini dan pajak penghasilan tangguhan.

1. Pajak Penghasilan Kini (Current Tax)
   Pajak penghasilan kini merujuk pada jumlah pajak yang harus dibayar berdasarkan penghasilan yang diperoleh selama satu periode akuntansi. Hal ini dihitung berdasarkan tarif pajak yang berlaku, dikurangi dengan kredit pajak yang mungkin ada. Pengakuan pajak penghasilan kini dilakukan sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku pada saat itu.
2. Pajak Penghasilan Tangguhan (Deferred Tax)
   Pajak penghasilan tangguhan merupakan pajak yang terutang atau dapat dikembalikan di masa yang akan datang, sebagai akibat perbedaan waktu antara pengakuan akuntansi dan pengakuan pajak. Perbedaan ini bisa disebabkan oleh perbedaan dalam perlakuan akuntansi dan perpajakan terhadap penghasilan, biaya, aset, atau kewajiban tertentu. PSAK 46 mengharuskan perusahaan untuk mengakui kewajiban pajak penghasilan tangguhan apabila ada perbedaan temporer antara nilai tercatat suatu aset atau kewajiban dan dasar pajaknya.

Prinsip Pengakuan dan Pengukuran

Dalam PSAK 46, prinsip dasar yang diterapkan adalah pengakuan pajak penghasilan sesuai dengan hasil usaha dan transaksi yang terjadi. Beberapa prinsip utama dalam pengakuan dan pengukuran pajak penghasilan adalah sebagai berikut:

1. Pengakuan Pajak Penghasilan Kini
   Pajak penghasilan kini dihitung berdasarkan laba kena pajak yang disesuaikan dengan perbedaan temporer yang terjadi antara laporan keuangan dan laporan pajak. Laba kena pajak ini biasanya berbeda dengan laba akuntansi karena adanya perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan.
2. Pengukuran Pajak Penghasilan Tangguhan
   Pajak penghasilan tangguhan diukur berdasarkan perubahan nilai tercatat dari perbedaan temporer. Perbedaan temporer ini bisa berasal dari perbedaan antara nilai buku dan dasar pajak suatu aset atau kewajiban, seperti perbedaan dalam pengakuan biaya penyusutan atau pengakuan pendapatan.
3. Kewajiban dan Aset Pajak Penghasilan Tangguhan
   PSAK 46 mengharuskan pengakuan kewajiban pajak penghasilan tangguhan untuk perbedaan temporer yang menyebabkan penghasilan yang dikenakan pajak lebih tinggi pada masa yang akan datang, serta pengakuan aset pajak penghasilan tangguhan untuk perbedaan yang dapat mengurangi penghasilan yang dikenakan pajak pada masa yang akan datang.

Penyajian dan Pengungkapan dalam Laporan Keuangan

PSAK 46 juga mengatur bagaimana pajak penghasilan harus disajikan dalam laporan keuangan. Ada beberapa hal yang harus diperhatikan dalam penyajian pajak penghasilan, yaitu:

1. Laporan Laba Rugi
   Pajak penghasilan kini dan tangguhan harus dicatat dalam laporan laba rugi sesuai dengan pengakuan akuntansi yang berlaku. Biasanya, pajak penghasilan kini akan menjadi beban pajak yang dikurangkan dari laba sebelum pajak, sementara pajak penghasilan tangguhan diakui berdasarkan perbedaan yang terjadi antara laba akuntansi dan laba kena pajak.
2. Laporan Posisi Keuangan (Neraca)
   Dalam laporan posisi keuangan, pajak penghasilan kini disajikan sebagai kewajiban pajak yang harus dibayar, sementara pajak penghasilan tangguhan disajikan sebagai aset atau kewajiban jangka panjang tergantung pada apakah pajak penghasilan tangguhan bersifat aset atau kewajiban.
3. Pengungkapan
   PSAK 46 mengharuskan pengungkapan yang cukup mengenai pajak penghasilan dalam laporan keuangan, termasuk rincian atas pajak penghasilan kini dan tangguhan, serta faktor yang mempengaruhi perbedaan antara laba akuntansi dan laba kena pajak.

Dampak dan Tantangan Penerapan PSAK 46

Penerapan PSAK 46 dapat menimbulkan tantangan bagi perusahaan, terutama dalam hal pengelolaan perbedaan antara akuntansi dan perpajakan. Salah satu tantangan utama adalah pengelolaan pajak penghasilan tangguhan yang memerlukan estimasi yang akurat tentang perbedaan temporer yang dapat terjadi di masa depan.

Oleh karena itu, perusahaan perlu memiliki sistem akuntansi yang baik dan tenaga ahli yang memahami seluk-beluk perpajakan untuk memastikan kepatuhan terhadap PSAK 46 dan peraturan perpajakan yang berlaku.

Kesimpulan

PSAK 46 mengatur secara rinci pengakuan, pengukuran, dan penyajian pajak penghasilan dalam laporan keuangan. Penerapan standar ini memberikan gambaran yang jelas tentang kewajiban pajak penghasilan yang harus dibayar dan pajak penghasilan tangguhan yang mungkin terjadi.

Dengan memahami dan menerapkan PSAK 46 dengan tepat, perusahaan dapat memastikan bahwa laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku serta memenuhi ketentuan perpajakan yang ada.